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企業所得稅合理規避的16個方法(二)

發布時間:2018-08-26 16:39
文章作者:Hstax
摘要:
企業所得稅籌劃方法 企業所得稅籌劃方法在上一期我們主要講了:業務招待、廣告宣傳費用等的籌劃和關于公司分立,并利用不同地區稅率不同的籌劃。根據地區不同稅率的籌劃,相對

企業所得稅籌劃方法

企業所得稅籌劃方法在上一期我們主要講了:業務招待、廣告宣傳費用等的籌劃和關于公司分立,并利用不同地區稅率不同的籌劃。根據地區不同稅率的籌劃,相對而言,企業缺乏絕對的主動性,一切都是跟隨不斷變動的政策。今天為大家講解的這三個合理避稅方法,主要是企業對于自身的把控。

利用固定資產折舊年限的臨界點和加速折舊法 

一.政策法律依據
 
1. 折舊年限的臨界點
 
(1) 20年:房屋、建筑物
 
(2) 10年:飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備
 
(3) 5年:與生產經營活動有關的器具、工具、家具等
 
(4) 4年:飛機、火車、輪船以外的運輸工具
 
(5) 3年:電子設備
 
2. 企業固定資產加速折舊的要求和規定
 
(1) 4個條件:
① 是企業自身擁有的固定資產;
② 是企業用于生產經營的固定資產;
③ 是企業主要或關鍵的固定資產;
④ 確實需加速折舊的固定資產;
 
(2) 2個原因:
① 由于技術進步,產品更新換代較快;
② 常年處于強震動、高腐蝕狀態。
 
特別提示
企業擁有并使用的固定資產符合以上所述兩條原因之一的,可按以下情況分別處理:
 
①企業過去沒有使用過與該項固定資產功能相同或類似的固定資產,但有充分的證據證明該固定資產的預計使用年限短于所規定的計算折舊最低年限的,企業可根據該固定資產的預計使用年限并綜合相關規定,對該固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。
 
②企業在原有的固定資產未達到規定的最低折舊年限前,使用功能相同或類似的新固定資產替代舊固定資產的,企業可根據舊固定資產的實際使用年限和相關規定,對新替代的固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。
 
③對其購置的新固定資產,最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產,其最低折舊年限不得低于規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經確定,一般不得變更。
 
二.籌劃分析
 
1.折舊年限高于稅法規定
 
根據稅法有關固定資產最低折舊年限的規定,企業只要折舊年限大于稅法規定的最低年限,就不要進行納稅調整,反之則要進行納稅調整。因此,享受企業所得稅減免期間的企業可以把折舊年限定在高于稅法規定的最低折舊年限,可以在以后少繳納稅。
 
2.采用加速折舊法
 
由于折舊具有抵稅的作用,從應納稅額的現值來看,運用雙倍余額遞減法計算折舊時,稅額最少,年數總和法次之,而運用直線法計算折舊時,稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。采用加速折舊須按規定辦理了加速折舊備案。
 
3.需要合理預估
 
新的會計制度及稅法,對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限,以此來達到節稅及其他理財目的。一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節稅的好處。而對一般性企業,即:處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。
 
三.稅務風險提示
 
1.速折舊需考慮5年補虧期
 
在特殊情況下,企業采取加速折舊也存在一定的風險。因為企業發生虧損只能向以后結轉彌補5個年度,因此,不排除由于加速折舊產生的虧損在以后得不到彌補。相反,如果不使用加速折舊,企業的折舊額反而可以在稅前扣除。
 
2.收減免期不宜加速折舊
 
在企業所得稅實行比例稅率的情況下,固定資產在使用前期多提折舊,后期少提折舊,在正常生產經營條件下,這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間,加速折舊對企業所得稅的影響是負的,不僅不能少繳稅,反而會多繳稅。
  

利用不同的組織機構形式

按照新企業所得稅法的規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人,不包括個人獨資企業、合伙企業。企業所得稅納稅人又分為居民企業和非居民企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得。以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅;非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
 
按照這些規定,企業所得稅稅收籌劃策略可歸結為兩個方面:
 
一.資企業的稅收籌劃
 
內資企業是設立成具有法人資格的企業如公司制企業還是設立成個人獨資企業或合伙企業,其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設立營業機構。若設立為具有法人資格的公司制企業,就會面臨雙重納稅的責任。即:企業在獲利時要繳納一次企業所得稅,在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅,造成雙重征稅。而個人投資設立營業機構時,若設立成個人獨資企業或合伙企業,就僅需要繳納個人所得稅,不需繳納企業所得稅。從而避免了雙重征稅的發生,這顯然會產生稅收籌劃利益;
 
二.資在中國境內設立營業機構的籌劃
 
外資若在中國境內設立為具有法人資格的企業,包括中外合資企業、中外合作企業和外資企業。就會成為中國的居民納稅人,對在中國境內注冊的企業的境內、境外所得全部在中國納稅;若設立為外國企業的分支機構,就是中國的非居民納稅人,其納稅義務就會不同,僅就其來源于中國境內的所得以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅。因此,外資在中國設立營業機構也有稅收籌劃的空間。
 
特別提示
按照規定,子公司是獨立法人,如果盈利或虧損,均不能并入母公司利潤,應當作為獨立的居民企業單獨繳納企業所得稅。當子公司微利的情況下,子公司可以按20%的稅率繳納企業所得稅,使集團公司整體稅負降低,在給母公司分配現金股利或利潤時,可以免稅,則設立子公司對于整個集團公司來說,其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司自身負擔的企業所得稅。
 
分公司不是獨立法人,不形成所得稅的居民企業,其實現的利潤或虧損應當并入總公司,由總公司匯總納稅。如果是微利,總公司就其實現的利潤在繳納所得稅時,不能減少公司的整體稅負,如果是虧損,可抵減總公司的應納稅所得額,當巨額虧損的情況下,從而達到降低總公司的整體稅負。
 
所以,企業投資設立下屬公司,當下屬公司微利的情況下,企業應選擇設立子公司的組織形式;當下屬公司虧損的情況下,企業應選擇設立分公司的組織形式。綜上所述,在設立企業時,要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的納稅籌劃,再決定是設立公司還是合伙企業,是子公司還是分公司。

 
利用新企業減免起始時間

 
一.辦軟件企業的納稅籌劃
 
1.策法律依據
 
“我國境內新辦軟件生產企業經認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。”即:新辦軟件企業的稅收優惠起始時間為自獲利年度開始。
 
2.稅收籌劃分析
 
此類企業享受稅收優惠政策的納稅籌劃方法主要有兩點:
 
(1) 盡量推遲獲利年底:
① 加大前期費用;
② 推遲確認收入和進行業務分析;
③ 將前期盈利項目由關聯企業經營,延長進入獲利年度所需要的時間,充分享受兩免兩減半。
 
(2) 折舊方法選擇:
在企業的優惠期內固定資產的平均年限法優于加速折舊法,不能因企業獲得的資質盲目選用加速折舊法。
 
二.公共基礎設施、環保節能等項目
 
1.政策法律依據
 
(1) “從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得和從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;企業的下列所得,可以免征、減征企業所得稅。”
 
(2) “所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目,是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。”
 
(3) “所稱符合條件的環境保護、節能節水項目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂,報國務院批準后公布施行。企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。”
   
即:新辦國家重點扶持的公共基礎設施項目和從事符合條件的環境保護、節能節水項目享受稅收優惠的開始時間為:第一筆生產經營收入。
 
2.稅收籌劃分析
 
(1) 選擇好第一筆生產經營收入的時間
新辦企業減免稅優惠的幾個要素中,減免稅期限長度,時間長度是政策法規規定好的,基本沒有籌劃余地;減征比例或完全免稅也是政策法規規定好的,視企業達到相關條件的程度而定,有籌劃之處;而享受優惠的起止時間大可籌劃。
因為一旦優惠期限開始,那么不管企業盈虧,優惠固定期限都得連續計算,不得更改。通常而言,企業在初創階段,投入比較大,虧損多盈利少,幾乎沒有應稅所得,如果急忙享受優惠政策,恐怕就白享優惠之名而無優惠之實。
因此,什么時候取得第一筆收入,是企業應當認真思考的問題。
 
(2) 盡快取得有關資格證明或證書
① 企業取得相關資格要在享受優惠政策開始之前,保證充分享受稅收減免;
② 資格證書辦理需要一定時間,企業必須未雨綢繆,提前辦理申請。
 


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