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企業所得稅合理規避的16個方法(三)

發布時間:2018-08-28 15:58
文章作者:Hstax
摘要:
合理規避企業所得稅是合理避稅的一種,它是指在稅法規定的范圍內,并符合立法精神,當存在規避企業所得稅納稅方案時,納稅人以稅負最低的方式來處理財務、經營、組織及交易事

企業所得稅合理規避的16個方法(三)

當前,我國中小型企業合理規避企業所得稅出現常態化趨勢,甚至有些地區的中小型企業已將合理規避企業所得稅作為企業所有者考量管理者的重要指標。那么如何合理規避企業所得稅呢?這就要從合理規避企業所得稅的定義說起。合理規避企業所得稅是合理避稅的一種,它是指在稅法規定的范圍內,在符合立法精神的前提下,當存在規避企業所得稅納稅方案時,納稅人以稅負最低的方式來處理財務、經營、組織及交易事項,做出財務最優安排,以達到規避和減輕企業所得稅的目的,實現稅后利潤最大化。
  
今天給我們要給大家講的是關于資產損失前扣除、公益性捐贈的扣除以及合理利用稅收優惠政策的所得稅籌劃方法。
  

七、利用資產損失稅前扣除進行所得稅合理規避


一.以獲取資金時間價值為目的進行籌劃 


1.資產損失時及時進行處置
 
【法律依據】
《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第三條規定:“企業發生的上述資產損失,應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除,不得提前或延后扣除。”
 
因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的,經稅務機關批準后,可追補確認在損失發生的年度稅前扣除,并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額,應按照有關規定予以退稅,或者抵頂企業當期應納稅款。
 
依照此條款的規定,如果納稅人存在財產損失時,應及時進行處置,就可以獲得較多的資金時間價值。
 
2.申報財產損失宜提前,確認補償收益可在后
 
【法律依據】 
“企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。”
 
按照此條款和上述規定,納稅人在發生財產損失時,雖然預計可能會在以后納稅期內收到賠償或者補償,但可能性較小時,可以先按照相關規定將有關財產損失進行稅前扣除,在實際收到賠償或者補償時再行確認為收入或者所得計算繳納所得稅,進而獲取資金的時間價值。


二.以減少企業納稅成本為目的進行籌劃


【法律依據】
①“企業對其扣除的各項資產損失,應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合        法證據,包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。”
 
②“企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。”
 
③“企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失,應按照企業內部管理控制的要求,做好資產損失的確認工作,并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據,以備稅務機關日常檢查。”
 
④“企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時,均應提供能夠證明資產損 失確屬已實際發生的合法證據,包括:具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。”
 
⑤“特定事項的企業內部證據,是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業,對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明,主要包括……”
 
【合理規避技巧】
①對于符合條件的大中型企業而言,如果發生某些財產損失,即可以內部證據作為財產損失的認定證據,而無須再行提請有關會計師事務所、稅務師事務所等中介機構出具經濟鑒證證明。對企業來說,則可減少相當數額的鑒定費用,進而節約涉稅成本,獲得一定的稅收經濟收益。
 
②企業完全可以按照相關規定進行處理,即由本企業出具有關資產損失及評估報告、會計核算有關資料和原始憑證、資產盤點表、相關經濟行為的業務合同、企業內部核批文件及有關情況說明,同時向稅務機關出具法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對該事項真實性承擔稅收法律責任的申明,然后企業就可以完成財產損失報批的申請程序,而無須提請有關中介機構進行鑒定,如此也就可以節約納稅成本。

 

八.實時利用對外捐贈進行所得稅合理規避

 
企業捐贈是一種支出,但有時候捐贈時機選擇得好,相當于一種廣告,并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多,特別有利于樹立企業良好的社會形象。因此,大企業往往利用捐贈獲得節稅和做廣告的雙重利益,建筑安裝企業同樣可以利用捐贈進行納稅籌劃。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應規定,建筑安裝企業在捐贈時應加以注意。
 
【法律依據】
“企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。”
 
這里的公益性捐贈,是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。對于企業自行直接發生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。此外,建筑安裝企業在對外捐贈時還應注意時機。


九.利用公益性捐贈稅前“全額扣除”進行籌劃 


【法律依據】
①“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。”
 
②“企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。”
 
利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。
 
這樣看來,“年度利潤總額”中應當包含了企業當年的公益性捐贈支出。這樣,公益性捐贈支出自然就會直接影響“年度利潤總額”,而使得公益性捐贈稅前扣除限額出現了“不確定性”,可能造成企業當年的公益性捐贈可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。也正因如此,企業從事公益性捐贈活動,有必要進行“稅前”籌劃和合理的稅負規避。
 
【籌劃分析】
在出現了企業多捐贈稅前扣除限額越小,直至為“0”的情況時,且企業當年實現盈利情況下,公益性捐贈列支多少,才能獲得最大化的稅前扣除限額?
 
捐贈額稅前扣除限額=“年度利潤額”×12%,“年度利潤總額”分解為捐贈前利潤總額和捐贈總額,而捐贈額稅前扣除限額=捐贈總額-稅后列支捐贈額,則(捐贈總額-稅后列支捐贈額)=(捐贈前利潤總額-捐贈總額)×12%。通過轉換,稅后列支捐贈額=捐贈總額(1+12%)-捐贈前利潤總額×12%。
  
顯然,僅從稅收籌劃角度考慮,當稅后列支捐贈額=0時,為可全額扣除捐贈額度(即均可稅前列支)。則捐贈總額(1+12%)-捐贈前利潤總額12%=0,即:可全額扣除捐贈額度=捐贈前利潤總額×12%÷(1+12%)。


 十.利用所得稅稅收優惠政策進行籌劃


一.國家重點扶持的高新技術企業


舊企業所得稅法僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新企業所得稅法放寬了地域限制,擴大到全國范圍,同時嚴格了高新技術企業的認定標準。
 
對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司,可以將高新技術業務剝離出來,成立獨立的高新技術企業,以適用15%的稅率。當然,高新技術企業要屬于國家重點支持的高新技術領域,并且要經過國家有關部門認定。


 二.環保、資源綜合利用和安全生產的產業


新企業所得稅法中,產業優惠政策的另一個亮點就是把有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入了產業優惠體系,以圖進一步提高我國企業的環保、節約和安全生產意識,促使企業加大這些方面的開發和投資力度。
 
企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
 
企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。
 
因此,企業需要購置有關環境保護、節能節水和安全生產等專用設備時,想要享受稅收優惠,少繳稅,必須是企業所得稅優惠目錄中的專用設備,且注意年限限制。 


三.合理利用特殊人員安置 


新企業所得稅法規定:安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
 
新企業所得稅法取消了原稅法對安置人員比例的限制,企業可以根據自身情況,在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業或殘疾人員,以充分享受稅收優惠,減輕稅負。
 

四.利用創新和科技進步的稅收優惠政策

 
新企業所得稅法從以下2個方面對技術革新設定了優惠條款,鼓勵企業進行技術創新和科技進步,也給企業帶來了納稅籌劃空間。
 
1.符合條件的技術轉讓所得
 
符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。即一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。
 
2.新技術、新產品、新工藝的研發
 
開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
 


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